čo je dnes podľa vás najväčším zdrojom konfliktov medzi firmami a správcom dane?
Najväčším zdrojom konfliktov medzi firmami a správcom dane je prekračovanie hraníc zákonnej súčinnosti počas daňových kontrol a neprimerané požiadavky správcu dane na dôkaznú povinnosť daňového subjektu. V praxi sa stretávame s požiadavkami správcov dane, ktoré nesúvisia s predmetom kontroly, nie sú primerané jej rozsahu alebo fakticky presúvajú dôkazné bremeno na daňový subjekt nad rámec zákona, prípadne požadujú preukázanie negatívnych skutočností alebo okolností, ktoré sú mimo sféry vplyvu podnikateľa. Osobitným problémom je aj situácia, keď si správca dane nepriamo prisvojuje kompetenciu hodnotiť obchodnú stratégiu a obchodné rozhodnutia podnikateľa, napríklad tým, že implicitne predpokladá určitý výsledok investícií, hoci daňové právo neposkytuje správcovi dane kompetenciu hodnotiť podnikateľské rozhodnutia z hľadiska ich ekonomickej racionality. Kľúčovým problémom je, že daňová kontrola je často vedená ako otvorené zisťovanie bez jasných limitov, čo prirodzene vedie k sporom. Pokiaľ daňové subjekty nebránia svoje procesné práva včas a odborne, riziko konfliktu a následného dorubenia dane výrazne rastie.
zastupujete klientov v daňových kontrolách aj sporoch. V čom sa realita daňovej kontroly líši od očakávaní firiem?
Firmy často vstupujú do daňovej kontroly s očakávaním, že pôjde najmä o „jednoduché“ preverenie účtovníctva a splnenia daňových povinností. Realita je však spravidla výrazne komplexnejšia. Daňová kontrola sa často mení na široké zisťovanie bez jasne vymedzených hraníc, s nepatričnými nárokmi na súčinnosť a bez rešpektovania všetkých procesných práv kontrolovaných subjektov, čo môže mať zásadný vplyv na výsledok kontroly. Pri daňovej kontrole je dôležité, aby si daňové subjekty uvedomovali, že spolupráca so správcom dane je síce ich zákonnou povinnosťou, no zároveň má svoje jasné hranice. Správca dane môže požadovať len takú súčinnosť, ktorá súvisí s predmetom kontroly a je primeraná jej rozsahu. V našej odbornej praxi sme zastupovali klientov v daňových kontrolách vrátane zastupovania veľkých skupín IT spoločností, kde bola kontrola neraz vedená paralelne vo viacerých subjektoch, ktoré boli pod skúmavým drobnohľadom správcu dane ohľadne ich mnohých vnútroskupinových transakcií. Vo výsledku bola napokon daňová kontrola ukončená bez vyrubenia rozdielu v dani, čo považujeme za dôkaz efektívne nastavenej obrannej stratégie a dôsledného procesného postupu.
kedy by mal podnikateľ zbystriť a vyhľadať advokáta a kedy je už neskoro?
Podnikateľ by mal zbystriť hneď na začiatku daňovej kontroly, ideálne už pri jej oznámení, respektíve často ešte kým je len v postavení subjektu vyzvaného na poskytnutie súčinnosti správcovi dane. Práve v úvodnej fáze sa nastavuje rámec kontroly, jej predmet, rozsah požadovanej súčinnosti a spôsob komunikácie so správcom dane. Ak sa tieto otázky podcenia, neskôr sa už len veľmi ťažko koriguje priebeh a výsledky daňovej kontroly. Za „neskoro“ považujeme situácie, keď podnikateľ vyhľadá advokáta až vo fáze, keď sú skutkové zistenia uzavreté, kontrola formálne skončená a priestor na procesnú a vecnú obranu je už výrazne obmedzený. Vtedy už často nejde o prevenciu alebo riadenie rizika, ale iba o zmierňovanie následkov. Naše skúsenosti z praxe pritom ukazujú, že včasná právna pomoc dokáže nielen predísť sporom, ale v mnohých prípadoch aj zásadne ovplyvniť samotný výsledok daňovej kontroly.
ako sa dá z vášho pohľadu nastaviť stratégia tak, aby firma ustála spory nielen právne, ale aj ekonomicky?
Z nášho pohľadu je kľúčom zasiahnuť včas a nepustiť daňovú kontrolu do fázy, v ktorej sa už problémy odstraňujú náročnejšie, keď je dokazovanie už náročnejšie aj nákladnejšie. Ekonomické dopady daňového sporu totiž často nevznikajú až rozhodnutím o dorubení rozdielu dane, ale už počas samotnej kontroly, a to predlžovaním jej trvania, neprimeranými požiadavkami správcu dane na súčinnosť, a tým odčerpávaním (obmedzených) kapacít vrcholového manažmentu spoločnosti. Naša skúsenosť ukazuje, že firmy, ktoré dokážu daňovú kontrolu včas zastaviť, majú výrazne lepšiu vyjednávaciu pozíciu a často sa vyhnú nielen súdnym sporom, ale aj významným ekonomickým stratám. Cieľom je zabrániť tomu, aby sa daňová kontrola stala neúmerne nákladným a dlhotrvajúcim procesom, ktorý vo výsledku môže podnikateľovi odčerpať viac zdrojov ako samotný negatívny výsledok daňovej kontroly.
ktoré chyby robia firmy najčastejšie a prečo sa ich stále nepodarilo odstrániť?
Najčastejšou chybou firiem v daňových kontrolách je, že ich podceňujú v úvodnej fáze a pristupujú k nim reaktívne, nie strategicky. Podnikatelia často predpokladajú, že ak poskytujú požadovanú súčinnosť, kontrola sa skončí bez negatívnych dôsledkov a v krátkom čase. V praxi sa však opakovane ukazuje, že nekritické plnenie všetkých požiadaviek správcu dane, bez posúdenia ich zákonnosti a primeranosti, vedie k zbytočnému rozširovaniu predmetu kontroly, aj vo vzťahu k iným daňovým subjektom a k oslabeniu procesnej pozície daňového subjektu. Ďalšou častou chybou je nedostatočné vyhodnotenie dôkaznej situácie. Firmy si neraz neuvedomujú, že ich povinnosťou nie je preukazovať nemožné alebo nahrádzať činnosť správcu dane či iných orgánov verejnej moci tam, kde povinnosť dokazovať leží na ich strane. Tieto chyby sa dlhodobo opakujú najmä preto, že daňové právo je komplexné, dynamické a ťažko uchopiteľné bez špecializovanej odbornej podpory. Práve tu sa v praxi ukazuje význam skúseného právneho zastúpenia.
ak by ste mali dať podnikateľom jednu radu, ako sa pripraviť na prípadný spor so správcom dane ešte predtým, než vznikne, čo by to bolo?
Našou ambíciou nie je len „ustáť“ daňovú kontrolu, ale dosiahnuť predvídateľný a právne udržateľný výsledok, ktorý obstojí aj v prípadnom odvolacom alebo súdnom konaní. Skúsenosti z úspešne ukončených daňových kontrol — vrátane našich viacerých prípadov s nulovým dorubením dane — potvrdzujú, že systematický a odborne podložený prístup je najlepšou ochranou daňových subjektov v čoraz náročnejšom trhovom a regulačnom prostredí. Naším praktickým odporúčaním pre daňové subjekty je konzultovať sporné, ale aj zdanlivo „obyčajné“ požiadavky správcu dane včas s odborníkom – advokátom. V mnohých prípadoch je tak možné predísť zbytočným sporom už v priebehu samotnej kontroly nastavením jasných, zákonných hraníc.
lucia Menke Vyštudovala Právnickú fakultu Univerzity Mateja Bela v Banskej Bystrici a Nottingham Trent University. Advokátkou je od roku 2007, je členkou Slovenskej advokátskej komory a Českej advokátskej komory. V roku 2015 založila advokátsku kanceláriu MENKE LEGAL, ktorá patrí k pravidelne oceňovaným advokátskym kanceláriám na Slovensku. Jej najvýznamnejšie špecializácie sú IT právo, právo duševného vlastníctva, verejné obstarávanie a daňové právo.